Proposition d’un guide d’audit des portefeuilles de titres bancaires en normes marocaines et internationales

Abstract

Auditer le portefeuille de titres d’une banque oblige à rattacher les risques des opérations de marché aux anomalies qui peuvent toucher les comptes. La tâche se complique lorsque comptes individuels et comptes consolidés obéissent à des référentiels comptables différents. Nous proposons ici un guide d’audit des titres détenus par les banques marocaines. Il s’articule en deux temps : d’abord l’appréciation du contrôle interne et l’évaluation des risques, ensuite les diligences qui répondent aux risques identifiés. La démarche s’appuie sur une analyse documentaire des prescriptions marocaines, des normes comptables et des références internationales d’audit, puis formalise des outils nés d’un travail professionnel. Elle lit conjointement les risques d’activité et les assertions d’audit, tient compte de la dépendance aux systèmes d’information et précise à quelles conditions l’auditeur peut utiliser les contrôles internes. Les travaux sur les comptes sont ensuite reliés aux catégories du Plan comptable des établissements de crédit, aux retraitements IFRS et à la revue des pertes de crédit attendues. Sur le plan méthodologique, l’apport tient à la traçabilité du raisonnement, depuis le risque identifié jusqu’aux éléments probants, puis jusqu’à la conclusion sur le cycle. Chaque établissement peut adapter la proposition à ses propres caractéristiques. Celle-ci porte sur la structuration des diligences et la documentation du jugement professionnel ; elle ne constitue pas une mesure empirique de l’efficacité de l’audit.   Mots-clés : audit bancaire ; portefeuille de titres ; contrôle interne ; risque d’anomalies significatives ; PCEC ; IFRS 9.